Бухгалтерская экспертиза

Что такое бухгалтерская экспертиза?

 

Бухгалтерская экспертиза – вид экспертизы, проводимой по определению суда, постановлению следователя (органа дознания) с целью подтверждения фактов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта и формирования отчётности требованиям законодательства.

Специальные знания эксперта-бухгалтера охватывают области ведения бухгалтерского учёта (составления отчётности), а также ряда прикладных экономических наук.

 

Когда возникает необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы?

 

В уголовном процессе бухгалтерская экспертиза проводится при расследовании следующих категорий преступлений:

— невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат (ст. 145.1 УК России);

— мошенничество (ст. 159 УК России);

— присвоение или растрата (ст. 160 УК России);

— незаконное предпринимательство (ст. 171 УК России);

— легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретённых другими лицами преступным путём (ст. 174.1 УК России);

— незаконное получение кредита (ст. 176 УК России) и пр.

 

В гражданском и арбитражном процессе судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при рассмотрении дел, связанных с исками о нарушении вещного права и причинения имущественного вреда.

 

Пример из экспертной практики. Организация-истец (Сторона 1) обратилась в суд с заявлением к организации-ответчику (Сторона 2) о взыскании денежных средств в качестве задолженности последнего за оказанные Стороной 1 услуги. В ходе слушания по делу было установлено следующее: На основании заключенного договора Сторона 1 оказывает для Стороны 2 услуги, расчёты за которые осуществляются ежемесячно исходя из фактического объёма на основании выставленных счетов с ежегодным составлением актов сверок. Форма оплаты – безналичная с возможностью осуществления предоплаты. По окончании срока действия договора, в процессе составления окончательного акта сверок, Сторона 1 обратилась к Стороне 2 с претензией по факту неполной оплаты выполненных услуг. С предметом претензии Сторона 2 не согласилась, ссылаясь на исполнение своих обязательств по оплате в полном объёме, с учётом ранее произведённой предварительной оплаты. В связи с этим, ответчик выступил перед судом с ходатайством о назначении судебной бухгалтерской экспертизы с постановкой перед экспертом следующих вопросов: 1. В каком объёме оказаны услуги Стороной 1, нашли ли они своё отражение в бухгалтерском учёте Стороны 2 и на основании каких первичных документов? 2. В каком объёме осуществлены расчёты Стороной 2 со Стороной 1, в какой форме и нашли ли они отражение в регистрах бухгалтерского учёта Стороны 1? Для производства данной экспертизы были представлены следующие документы бухгалтерского учёта: 1. Карточки счетов 90, 62, 50, 51 Стороны 1 в разрезе взаимоотношений со Стороной 2. 2. Карточки счетов 60, 51 Стороны 2 в разрезе взаимоотношений со Стороной 1. 3. Акты сверки взаимных расчётов, выставленные Стороной 1 счета, платёжные поручения, банковские выписки по расчётному счёту Стороны 2. В ходе исследования представленных документов, экспертом был подтверждён объём оказанных Стороной 1 услуг, отражённых в исковом заявлении и отражённых в окончательном акте сверке. Данные хозяйственные операции также нашли своё отражение в регистрах бухгалтерского учёта Стороны 2 в счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (субсчёт: расчёты со Стороной 1). На основании первичных банковских документов в сопоставлении с банковской выпиской Стороны 2 и данными карточки счёта 51 «Расчётный счёт», экспертом был произведён расчёт объёма денежных средств, перечисленных в адрес Стороны 1 (в том числе с имеющимися данными о произведённых перечислениях в виде предварительной оплаты). В ходе ответа на второй вопрос, экспертом проведено сопоставление полученных данных по платежам с данными бухгалтерского учёта Стороны 1 в части расчётов со Стороной 2. По результатам которого, было установлено несоответствие данных. А именно, по счетам расчётов с покупателями (счёт 62 в разрезе расчётов со Стороной 2) было установлено наличие дебиторской задолженности на конец периода действия договора и, именно данная сумма явилась основанием предмета иска. В последующем, в ходе проведения анализа данных по платежам Стороны 2 с данными актов сверок взаимных расчётов было установлено, что ряд платежей осуществлённых в форме предварительной оплаты не нашли своего отражения. И именно размер данных платежей составил сумму дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учёта Стороны 1. Таким образом, на основании заключения судебной бухгалтерской экспертизы, суд смог принять объективное решение в пользу ответчика, признав требования истца необоснованными.

Что исследуется в процессе проведения бухгалтерской экспертизы?

 

Объектами бухгалтерской экспертизы являются:

1. Учётные бухгалтерские документы – первичные, сводные, материалы механизированного учёта.

2. Учётные (счётные) регистры (книги, журналы-ордера, главные книги, оборотные ведомости, карточки счетов и т. д.).

3. Документы бухгалтерской отчётности (отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты материально-ответственных лиц и т. д.).

4. Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий и пр.).

5. Иные материалы (приказы об учётной политике, заключения аудиторов, заключения ранее проведённых экспертиз, показания сторон по делу и пр.)

 

 

Какие задачи решает бухгалтерская экспертиза?

Бухгалтерская экспертиза проводится с целью исследованиясодержания записей бухгалтерского учёта (данных бухгалтерского учёта) хозяйствующих субъектов.

Исходя из конкретной ситуации, сложившейся в рамках расследования уголовного дела, либо рассмотрения гражданского, арбитражного дела, экспертом-бухгалтером решаются задачи, связанные с установлением следующих фактов:

— соответствия оформления первичного учётного документа факту финансово-хозяйственной операции;

— своевременности и правильности отражения в регистрах бухгалтерского учёта операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта, оформленных первичными документами;

— соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и материальных ценностей субъекта требованиям законодательства;

— достоверности и преемственности бухгалтерской отчётности данным имеющегося у хозяйствующего субъекта бухгалтерского учёта.

 

Где проводят бухгалтерскую экспертизу?

 

Судебная бухгалтерская экспертиза проводится в государственных судебно-экспертных учреждениях, а также в ряде негосударственных.

 

 

Что нужно для проведения бухгалтерской экспертизы?

 

Существует определённый алгоритм действий инициатора назначения экспертизы, позволяющий наиболее оптимально и полно отразить в заключении эксперта суть интересующего вопроса. А именно:

1. Определение экспертной задачи в виде постановки вопросов, исходя из сути имеющейся проблемы. Ввиду того, что в данной статье речь шла о судебно-бухгалтерской экспертизе, проблема должна прямо или косвенно касаться бухгалтерского учёта.

2. Определение и подбор объектов для экспертного исследования. При решении данного вопроса необходимо учесть существующий порядок ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, в том числе имеющиеся особенности документооборота в организации (если речь идёт о споре двух хозяйствующих субъектов юридических лиц). То есть необходимо представить документы учёта и отчётности, касающиеся периода, в котором совершались оспариваемые (интересуемые) сделки.

В любом случае решение вопроса подготовки (отбора) объектов для экспертного исследования и формулировки вопросов возможно при непосредственном участии сотрудника экспертного учреждения. Данное участие может быть как на стадии подготовки материалов для судебного слушания, так и непосредственно в суде по ходатайству стороны об участии специалиста (работника экспертного учреждения).